一、转让定价的背景及存在的问题

随着经合组织（OECD）主导的税基侵蚀与利润转移（BEPS）国际税收改革项目在全球范围的不断推进，各国法律对相应措施的落实也逐步深入，尤其是欧盟，在积极采纳OECD规则的同时，在探索应对数字经济的新工具方面亦领先一步，计划在未来实现实时数据交换。中国在将 BEPS规则纳入国内法方面也是走在世界前列的。转让定价是跨国集团常用的一种避税手段，为此，BEPS第13项行动计划专门针对这一问题提供了解决方案，即《转让定价相关文档和国别报告》。

转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定的价格。实践中具体体现为跨国公司利用其关联公司所在不同地区税率的差异，通过对价格制定上的调整，实现将利润转向低税率地区以使集团整体税收达到最小化的目的。

（集团内部）转让定价是在法外国集团公司或成员公司被进行税收校正的首要原因，这一税收校正经常会导致企业就同一税基被重复征税。此外，新近在法生效的《有关对有申报义务的跨境部署的税务信息的强制自动交换》的法令，作为相关配套措施，也应受到企业的重视。该法令是对欧盟DAC 6 条例的引入，因受疫情影响，申报开始执行的期限延至2021年初。二、企业需要履行的义务

（一）建档义务

1.简化文档

从 2014 年起，设立在法国境内的年营业额（不含税）超过5千万欧元（或毛资产超过5千万欧元）的相关企业必须在纳税申报截止日期起6个月内提交一份有关转让定价的 简化文档（法国税法典第 223 条第五款B项），未提交的企业将被处以150欧元的罚款。

简化文档应包括有关集团公司的综合信息和该申报企业的具体信息。

2.完整文档对于全球年营业额（不含税）超过4亿欧元（或毛资产超过4亿欧元）的企业，还有第2项义务需要履行，即公司需要备有有关转让定价的完整文档（包括主体文档和本地文档），以便在税务部门检查时可以及时提供。

主体文档主要包括集团的组织结构及业务活动、集团价值链分析、集团各成员职能分析、集团内部协议清单、转让定价政策、资产及决策者定位、集团研发政策、财年内资产转让清单、集团内部资金流动及相关政策、预约定价安排和达成的协议清单等相关信息。

本地文档则主要涉及当地申报企业的相关信息，包括当地机构的总体介绍、竞争环境说明、集团内部交易说明、集团内部合同副本、详细的职能分析、采用的转让定价制定方法、经济分析、有关转让定价资金流的财务信息。

（二）国别报告

国别报告适用于设立在法国境内的，集团合并销售额超过7.5亿欧元的法国集团公司，对自2016年1月1日起的财年的税务申报。这一申报，由集团下属各公司单独申报其在所在国的营业额，并注明其销售额中是否包含与关联公司的交易，或独自完成。申报公司所在国家将收集到的相关信息转给集团其他分公司所在国家，使后者能够确认企业在该国的应税利润没有通过转让定价的方式被侵蚀。

法国税法对未遵守该项规则的行为规定了罚金处罚措施（10万欧元或所涉及的交易额的5%，两者取数额高者适用）。

国别报告应包含的主要信息有：营业额、税前利润、已缴纳的税额、应缴所得税税额、注册资本、未分配的利润（盈余公积，结转）、员工人数、有形资产的构成要素

（货币资金除外）、集团下各公司的职能。

（三）转让定价文档应注意的事项

近年来，各国立法机关逐渐调整相关国内法律法规以符合BEPS文档模板的要求。法国2018年《金融法修正案》修订了《税法典》第 L13AA条，列出了转让定价相关文档中应包含的信息事项，创建了一个符合BEPS要求的文档模板。

当前，违规将带来对企业形象的影响和被税务机关频繁审查、适用严苛的审核标准、被双重征税、税务校正等困扰。因此，准备好实时更新的并且符合集团业务惯例和内部合同的完整文档，供税务机关随时查询，对企业来说甚为重要。

企业提交的文档应做到表述清晰，条理清楚，使税务部门能够充分理解集团的转让定价政策。文档制作过程中尤其应注意对以下信息的表述：

1.对集团的整体理解

法律性的组织结构图、职能性的组织结构图、财务信息、合并信息、每一实体在集团业务中的角色和贡献、无形资产。

2.对被审查企业的分析

该企业在集团业务中的角色及其创造的价值、对相关业务和市场特征的理解、无形资产、业务活动经费的筹措、资本不足的风险、集团内部资金流的实质及真实性。

3.被审查的交易

营业额、营业利润或亏损、总量、利润、企业在每项被审查的交易中承担的职能、承受的风险以及可支配的资产、基准（benchmark）的应用、识别与第三方进行的可比较的交易、审核集团内部合同及其更新修订。

（四）参与跨境部署的中间人的申报义务为进一步督促企业切实履行其特定跨境部署的申报义务，欧盟第2018/822 号《有关对有申报义务的跨境部署的税务信息的强制自动交换》指令，规定了参与特定跨境部署的中间人的申报义务。法国以第2019-1068号同名法令将其纳入法国法。这里的中间人，可以是参与跨境部署的设计、推广、组织或提供实施方案或落实方案的任何人。可以是第三方公司或集团内部公司或部门，也可以是律师，会计师，银行或税务咨询机构等。如果该中间人负有对客户信息的保密义务，其在申报前需获得客户的授权。若未得到客户授权，则有义务通知客户自行申报，并保留已尽通知义务的凭证。

三、税务机关的审查

随着信息化的不断深入，税务机关的审查方式已不仅限于对企业的审查以及现场财务稽查，还可以通过远程操作来完成审查。信息化审查方式的优势在于税务机关能够获得企业的全部相关信息。

此外，随着各国间的协定及经合组织项目，尤其是 BEPS项目的不断推进，通过加强各国相互沟通，分享各自持有的信息，使企业缩减在高税收国家应税税基的传统避税模式不再可行。

（一）转让定价的审查范围

1.追溯期限

法国税法规定，对转让定价的税务纠察期限为自应税年份起至第三年末。但也有例外的情况：如果税务申报中有出现赤字的情况，则追溯期限可以向前延伸至赤字起源时间。

例如：2018 年 5 月：法国税务部门可以对企业2015、

2016 和 2017 财年的税务申报进行审查。2018 年12 月

31日: 法国税务部门对企业2015财年的税务审查权限到期，其必须发出对这一财年报告的改正提案才可以中断追溯时效。

2.会计检查

税务部门可以在企业办公地点现场进行会计检查，检查以口头辩论和抗辩形式进行。检查主要围绕企业相关的财务报表（需翻译成法语）进行。会计检查可采用信息化检查的方式进行，即远程检查，这可以方便检查人员实现更深入的分析。例如，确认转让定价政策是否切实执行以及是否与申报内容相符等。如果审查人员认为存在需要进行税务校正的问题，应发送改正提案给被检查的企业，以便其可以对此作出回应。

3.会计审核会计审核也可以远程进行，企业需在收到通知后15日内提供分类会计帐簿明细。

4.税务搜查

法国税务部门享有实地检查权和扣押权。税务搜查需要事先取得由自由与羁押法官做出的授权裁定后才可以进行。实地检查需在司法警官的监督下进行。当事人可以对授权实地检查和扣押的裁定提出异议，但必须在收到裁定通知之日起15日内提出。对此项裁定的上诉应向上诉法院的院长提出。

四、税务审查不合规的后果

如果法国税务部门认为集团的转让定价政策不符合公平交易原则，税务部门会将其认定为非法转移的利润，因而重新记入企业利润项下。

如果税务部门认定被审查企业的转让定价政策不合规，前者需要提供证据证明相关企业之间的关联性以及价差的不合理性。而被审查的企业可以提供证据，证明让渡的价差有充分的相应对价，以证明其转让定价政策的合理性，抗辩税务部门的立场。

如遇税务校正的情况，如果转移的利润属于企业分配的利润，税务部门可将其划入预提税的范围。

在企业未制作或未完整制作税法规定的相应文档的情况下，税务部门将执行核定征收程序，且将单方面自行评定应税税基。

五、如何应对税务审查

（一） 按照审查的标准事先进行模拟审计

1.对实质风险进行自查

政策未被实际执行、实际业务活动未建档（应以制作的发票、会计账簿摘录等证明企业切实执行了政策）、合同与其更新内容不符等问题。

2.对形式风险进行自查

文档不符合BEPS模板要求、文档未在规定期限内提供等问题。

（二） 管理并合理安排检查确定日程安排和期限管理。整理与税务部门举行会谈的会议纪要，确认在会上提出的问题和给出的答复或应回复的事项，为后续程序留存沟通内容的证据。

（三） 与税务部门沟通企业的转让定价政策

积极主动并保持有建设性的讨论，配合税务部门权限范围内提出的要求。在与主管部门进行任何沟通前，事先解释企业的转让定价政策；

调整文档使其符合当地情况（如：译成法语，在欧洲市场是否存在可比较的亚洲企业）。在提交文件之前进行实际适用情况检查（标明的比例是否符合基准、是否符合集团的实践、文档中说明的业务是否在法国实际执行）。

（四） 建议审查时请顾问在场协助

请专业人士协助有利于解决与审查人员难以沟通理解的问题，避免被审查公司的职员直接与审查人员接触，从容拒绝企业没有义务回应的要求，创造企业与审查人员协商的机会。建议向专业人士提供保密性和诉讼授权。

百能律师事务所

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